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***計稅依據是否應含***稅?

發布時間:2016/9/21 15:47:12

 ***計稅依據是否包含***稅?在全面營改增前,這個問題只有購銷合同和動產租賃合同、加工承攬合同等涉及,而全面營改增后,更多的合同面臨這個問題(***13個稅目中除營業賬簿和權利許可證照外有10個要涉及),如不動產租賃、產權轉移書據(如銷售不動產)等。對于這個問題,各地區規定有差異,有的規定***計稅依據含***稅,有的規定不含***稅,而有的地區則不明確,由納稅人自己跟著“感覺“走。


  《關于營改增后契稅***稅土地***稅個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)的***,讓更多的納稅人傾向于認為,***的計稅依據——合同金額應當不包含***稅。該文件規定:計征契稅的成交價格、計征***稅的租金收入、個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入,土地***稅納稅人轉讓***取得的收入均不含***稅。主張***計稅依據不含***稅的一個強烈理由是:***稅屬于價外稅,如作為***計稅依據,則重復征稅。那么,事實應當怎樣呢?


  根據***相關政策的規定,***計稅依據可能是合同金額(如購銷合同)、收取的費用(如貨物運輸合同)和收入(如財產保險合同),***條例制定于1988年,彼時,尚未開征***稅,是否含***稅不是問題,如今,全面營改增,是否含***稅已經成為一個問題。那么,該不該含呢?筆者的答案是:應該含(即使有的地區規定不含),這個答案應當從合同法上去找。


  《中華人民共和國合同法》的制定是為了保護合同當事人的合法權益,維護社會經濟秩序。該法第六十條規定:“當事人應當按照約定全面履行自己的義務”,第十二條第五項規定:“合同的內容由當事人約定,一般包括價款或者報酬”,***百零九條規定:“當事人一方未支付價款或者報酬的,對方可以要求其支付價款或者報酬”。


  根據合同法的規定,雙方對合同金額(或收取的費用、或收入)的約定,一方負有對標的物(或服務等)的交付(或***)義務,另一方必定有給付價款的義務,而這個給付的金額也必定是含***稅的。如甲、乙雙方簽訂簽訂房屋買賣合同,雙方約定合同價是200萬元,***稅是22萬元(新項目、一般計稅),這樣的約定,雙方很清楚,購買方要向銷售方支付222萬元而不是200萬元。如果購買方未按期付款,雙方發生訴訟,甲方向乙方追償的,肯定不只是200萬元價款,還要有22萬元***稅款——即使價、稅單獨標明,雙方對合同金額的真實意思表示也是222萬元,而不是200萬元。其他的合同也是如此。根據這個判斷,除去免征***稅銷售(轉讓)合同外(合同金額也不可能含***稅),合同金額中,無論價、稅是否分別標注,***的計稅依據均應包含***稅,因為這正是合同法要保護的價款,也是***要征稅的本義。


  那么,重復征稅呢?現行的法律、法規或規范性文件中,仍有不少互相交叉、重復征稅的規定(如***稅計稅依據包含地價),因此,這不能成為否定***計稅依據應含***稅的理由。


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